Kkv-k beruházási hitel kamatának adókedvezménye nyílt végű lízing esetén

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 22/A. § (1) be-kezdése szerint a hitelszerződés (ideértve a pénzügyi lízinget is) megkötése adóévének utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózó a hitelszerződés alapján tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához pénzügyi intézménytől igénybe vett, és kizárólag e célra felhasznált hitel (ideértve a felhasznált hitel visszafizetésére igazol-tan felvett más hitelt) kamata után adókedvezményt vehet igénybe.

Az adókedvezmény alapjául szolgáló tárgyi eszköz az üzembe helyezésének adóévében és az azt követő 3 évben nem idegeníthető el [Tao tv. 22/A. § (5) bekezdés b) pont]. Elidegenítésnek a tárgyi eszköz értékesítése, apportálása, térítés nélküli, illetve természetbeni juttatásként történő átadása minősül. Ha az adókedvezmény véglegessé válásához szükséges figyelési időszakban a feltételek nem teljesülnek, akkor az igénybe vett adókedvezmény összegét késedelmi pótlékkal növelt összegben vissza kell fizetni.

Nyílt végű szerződés esetén, ha a lízingbevevő nem él azon esetlegesen biztosított jogával, hogy a szerződésben kikötött időtartam lejártával a lízingelt dolgon tulajdonjogot szerezzen, a lízing tárgya visszakerül a lízingbeadó birtokába; szerződésszerű teljesítés (magatartás) valósul meg tehát akkor is, ha a lízingtárgy visszaszolgáltatására kerül sor az adóalany részéről. Tekintettel arra, hogy nyílt végű lízingszerződés lejártakor történő visszaszolgáltatás esetén elidegenítés nem valósul meg, a szankciós rendelkezés alkalmazásának akkor sincs helye, ha a visszaszolgáltatásra a lízingszerződés alapján az üzembe helyezést követő 3 adóéven belül kerül sor.

Figyelemmel kell lenni ugyanakkor a Tao tv. 22/A. § (3) bekezdésében foglaltakra is, amely szerint az adókedvezményt utoljára abban az adóévben lehet igénybe venni, amelynek utolsó napján a tárgyi eszköz az adózó nyilvántartásában szerepel. Mivel a kérdéses esetben a futamidő lejártakor, 2024. december 1-jén az adózó nem veszi meg a személygépjárművet, így vélelmezhető, hogy a 2024-es adóév utolsó napján az nem fog szerepelni az adózó nyilvántartásában. Ez esetben a 2024-es adóévre nem jár az adókedvezmény.

Hivatkozott jogszabályhelyek:

– Tao tv. 22/A. § (1), (3) bekezdés

– Tao tv. 22/A. § (5) bekezdés b) pont

A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2025/3-as számában jelent meg.