Bővülő adóalanyi kör a kiskereskedelmi adó területén, avagy a platformüzemeltetők adókötelezettsége

A kiskereskedelmi adóról szóló 2020. évi XLV. törvény [a továbbiakban: Kiskeradó tv.] 2. § (2) bekezdése szerint a kiskereskedő platformon keresztül történő értékesítése tekintetében adókötelezettség terheli a kül- vagy belföldi illetőségű platformüzemeltetőt, az adó alanya pedig a kül- vagy belföldi illetőségű platformüzemeltető. A Kiskeradó tv. értelmező rendelkezései kiegészültek a platform és a platformüzemeltető definíciójával [Kiskeradó tv. 1. § 3. és 4. pont], ezen fogalmak kapcsán a törvény visszautal az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló 2013. évi XXXVII. törvény megfelelő rendelkezésére.

A kiskereskedelmi adó alapja a kiskereskedők esetén a kiskereskedelmi tevékenységből származó nettó árbevétel, amelyet bizonyos tételekkel növelni kell (például: engedmények). Az általános szabálytól eltérően kell meghatározni a platformüzemeltetők adóalapját. A platformüzemeltető adóalapja ugyanis a platformon keresztül értékesítő kiskereskedők – azaz a Kiskeradó tv. 2. § (1) bekezdése szerinti adóalanyok – által az adóévben a platformon keresztül eladott áru értékesítéséből származó nettó árbevétel együttes összege [Kiskeradó tv. 4. § (1a) bekezdés]. A Kiskeradó tv. tehát úgy tekint a platformüzemeltetőre, mintha ő (is) egy értékesítő volna, az adóalapjának meghatározásakor pedig összegezni kell a platformon megvalósult értékesítésekből származó nettó árbevételt. Előállhat olyan eset, hogy az adott platformon értékesítő kiskereskedők adóalapja önmagukban a 0 százalékos mértékű adókulcs alá esne, de a fenti összesítés révén ezen értékesítésekből származó nettó árbevétel már meghaladja az adómentes értékhatárt, így a platformüzemeltető adófizetésre lesz köteles.

Amennyiben a platformüzemeltető maga is végez adóköteles kiskereskedelmi tevékenységet, akkor az adóalapja a „kétféle” adóalap [Kiskeradó tv. 4. § (1b) bekezdés]. Ha a platformüzemeltető a saját áruját a platformját adja el, akkor az abból származó nettó árbevételt természetesen csak egyszer kell figyelembe venni.

A kiskereskedelmi adó rendelkezései 2025-től kiegészültek az adó szintjén történő mentesítés szabályaival, amely a kiskereskedők mellett a platformüzemeltetők részére is elérhető. A Kiskeradó tv. 6. § (4) bekezdése szerint az adómértéket megállapító rendelkezés szerinti adómértékkel kiszámított adót a platformüzemeltető csökkenti a platformon keresztül más által folytatott kiskereskedelmi tevékenység keretében külföldön átadott áru értékesítéséből származó nettó árbevételre jutó, az adómértéket megállapító rendelkezés szerinti adómértékkel megállapított adóval.

Az eljárási rendelkezések körében a Kiskeradó tv. 7. § (1a) bekezdése rögzíti, hogy a platformüzemeltetőnek az adóbevallásában a platformok megjelölésével, platformonként külön-külön fel kell tüntetnie a platformon keresztül értékesített belföldön átadott áru értékesítéséből származó nettó árbevételét.

A cikk folytatásában az adóelőleg fizetésről, a nullás bevallásról, az adatszolgáltatásról olvashat, és arról is, mikor válhat a platformon értékesítő kiskereskedő az adó alanyává.

A cikk szerzője dr. Németh Nóra osztályvezető, Nemzeti Adó- és Vámhivatal Központi Irányítás, Adójogi és Tájékoztatási Főosztály, Társasági Adó, Illetékek és Egyéb Adók Osztály.